采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，計提比例的變化應(yīng)屬于會計政策變更還是會計估計的變更？采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，計提比例的變化應(yīng)屬于會計政策變更還是會計估計的變更？

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采用應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收帳款的余額乘以一定百分比估計壞帳損失的一種方法。計提比例的變化應(yīng)屬于會計估計的變更估計百分比可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分比率計算。理淪上講，這一比例應(yīng)按壞帳占應(yīng)收帳款的概率計算，企業(yè)發(fā)生的壞帳多，比例相應(yīng)就高些，反之則低些。我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備采用應(yīng)收帳款余額百分比法進行估計。公司可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的3一50計提壞帳準(zhǔn)備金。例 某物業(yè)管理企業(yè)1995年年末應(yīng)收帳款余額為1 200 000元，按規(guī)定的3％提取壞帳準(zhǔn)備金。根據(jù)計算結(jié)果，編制會計分錄如下：(1)1 200 000元3％o=3 600元 借：管理費用 3 600 貸：壞帳準(zhǔn)備 3 600 (2)1996年某客戶所欠應(yīng)收帳款3 000元，已確實無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞帳。編制會計分錄如下： 借：壞帳準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收帳款 3 000(3)1996年末應(yīng)收帳款余額為2 000 000元公司按3％o提取壞帳準(zhǔn)備金。1996年末按應(yīng)收帳款余額計算提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備余額為6 000元(2 000 000元x31)，應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備為5 400元(6 000元-600元)。注：“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額為6000元．但在期未提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶有貸方余額600元，應(yīng)按其整頓提取壞帳準(zhǔn)備金為5400元。編制會計分錄如下： 借：管理費用 5 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 5 400(4)若1996年已沖銷的某客戶的應(yīng)收帳款3 000元于1997年又收回，1997年末應(yīng)收帳款余額為1 000 000元。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 3 000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3 000 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收帳款 3 000(5)1997年末按匝收帳款余額的3計算提取壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備余額為3 000元(1 000 000元×3％o)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為6 000元(9 000元-3 000元)注：“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額應(yīng)為3000元，但在期末提取“壞帳準(zhǔn)備”前，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶已有貸方余額9000元，即期初6000元加上收回的已沖銷壞帳3000元，超過了應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)，所以應(yīng)沖回多提壞帳準(zhǔn)備6000元。借：壞帳準(zhǔn)備 6 000貸：管理費用 6 000在會計核算上需注意的是：收回的已作為壞帳轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收帳款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，而不直接沖減“管理費用”。雖然先貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，然后再在年末時少提或沖銷壞帳準(zhǔn)備，以減少管理費用，最終結(jié)果是一樣的。但采用貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的做法，能夠使“管理費用”帳戶僅反映公司提取或沖回多提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。而“壞帳準(zhǔn)備”帳戶則集中反映壞帳準(zhǔn)備的提取、壞帳準(zhǔn)備的核銷、收回的巳作為壞帳核銷的應(yīng)收帳款的情況。這樣處理，使得壞帳準(zhǔn)備提取、核銷、收回、結(jié)余，反映的更為清楚，便于進行分析利用。 。

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